Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ПРАВОВЫЕ КОЛЛИЗИИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ КАК НАСЛЕДИЕ И ПОДАРКИ
статті - Наукові публікації

В статье рассматриваются вопросы налогообложения наследства и подарков в составе налога с доходов физических лиц. Обращается внимание на то, что такие объекты возникают в результате реализации гражданских прав и обязанностей физических лиц. В связи с этим отмечается, что при установления порядка налогообложения доходов, полученных как наследство и подарки, необходимо согласовывать нормы налогового и гражданского законодательства с целью учета всех особенностей таких гражданско-правовых отношений.

In the article the questions of taxation of inheritance and gifts are examined. Underlined, that such objects of taxation arise up as a result of realization of individuals civil rights and duties. Marked, that at the taxation of such incomes as inheritance and gifts, it is necessary to co-ordinate the norms of tax and civil law with the aim of account of all features of such civil legal relations in the tax law.

Налогообложение наследства используют в своей практике многие страны. Существует две модели налогообложения наследства и подарков. Первая предусматривает установление отдельного налога на наследство и подарки (США, Франция, Италия). Вторая модель предполагает включение этого налога к налогу с доходов физических лиц, которая и используется в Украине. Так, Украина ввела такой налог только в XXI в. с принятием Закона "О налоге с доходов физических лиц" 22 мая 2003 № 889 (далее - Закон № 889) [1].

Следует отметить, что правила налогообложения такого дохода менялись законодателем неоднократно. В настоящее время ст. 13 и 14 Закона № 889 действует в редакции от 19 января 2006 [2]. Согласно п. 14.1 ст. 14 Закона № 889 подарки облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения наследства.

С целью налогообложения объекты наследия и подарки делятся на следующие виды: а) объекты недвижимого имущества б) объекты движимого имущества:

предмет антиквариата или произведение искусства, - природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшения с использованием драгоценных металлов и /или природных драгоценных камней; - любое транспортное средство и приспособления к нему; - другие виды движимого имущества, в) объект объект коммерческой собственности - ценная бумага (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода по ней г ) суммы страхового возмещения (страховых выплат) по договорам, заключенным наследодателем, а также суммы, которые хранятся на пенсионном счете наследодателя согласно договору негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада

д) наличность или средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью [1, п. 13.1 ст. 13].

Установив такую ​​норму в Законе № 889, законодатель не учел в механизме налогообложения определенные особенности. Наследование и дарение регулируются нормами Гражданского кодекса Украины и поэтому следует опираться на те положения, которые ним закреплены.

Прежде, законодатель так и не дал понятие подарка для целей налогообложения, а исходя из норм Закона № 889, он отличается от того, что понимают под подарком в гражданском законодательстве. Статья 719 Гражданского кодекса Украины устанавливает, что договор дарения предметов личного пользования и бытового назначения может быть заключен устно; договор дарения движимых вещей, имеющих особую ценность, заключается в письменной форме, хотя передача такой вещи по устному договору является правомерным, если суд не установит , что одаренный завладел ею незаконно [3]. Следовательно, указанное имущество может передаваться от одного лица к другому без письменного оформления и нотариального удостоверения.

С этим возникает проблема в отслеживании, учета и декларировании, а также оценке подарков. Гражданское законодательство предусматривает возможность установления в договоре дарения обязанности дарувальны-ка передать подарок одаряемому в будущем через определенный срок или при наступлении отлагательного обстоятельства [3, ст. 723]. Налоговое законодательство должно учитывать такое положение при определении момента взимания налога с дохода, полученного в качестве подарка. Кроме того, ст. 725 Гражданского кодекса Украины предусматривает, что договор дарения может устанавливать обязанность одаряемого совершить определенные действия имущественного характера в пользу третьего лица (передать денежную сумму, выплатить денежную ренту и т.д..) Или воздержаться от его совершения. Если имеет место такой договор, тогда как следует рассчитывать налоговое обязательство лица и в отношении кого из них - того, кто одариваемого, или относительно третьего лица. Статья 727 Гражданского кодекса Украины установила право дарителя требовать разрыва договора дарения, в определенных законом случаях. Такое положение также должно найти свое отражение в Законе № 889; необходимо предусмотреть механизм возврата налога, уплаченного с такого дохода при разрыве договора дарения.

Одним из объектов наследства или подарка может быть объект коммерческой собственности, а именно - ценная бумага, корпоративное право, собственность на объект бизнеса, интеллектуальная (промышленная собственность) или право на получение дохода от нее [1, п . 13.1 ст. 13]. Но порядок определения базы налогообложения корпоративных прав, ценных бумаг, а также интеллектуальной собственности не закреплен. Также в Законе № 889 не установлено, какая стоимость указанных активов должна применяться для целей налогообложения - номинальная или рыночная.

Ставка налога, применяемая к доходу, полученному налогоплательщиком как подарок или вследствие принятия?? Падщины зависит от степени родства и вида имущества, переходящего в результате дарения или наследования. Отметим, что ставки, которые были ведомы Законом от 19.01.2006 года [2] являются теми, в большей степени отвечают принципу социальной справедливости, в сравнении с размером ставок, существовавший ранее.

Для целей налогообложения членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, родители мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети [1, абз. 2 пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1].

В том случае, если наследниками или одаренными являются члены семьи физического лица первой степени родства, объекты наследства (подарки) облагаются по нулевой ставке. При получении наследства (подарка) наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства - ставка составляет 5 процентов от любого объекта наследства.

В том случае, если наследство переходит от наследодателя-нерезидента - ставка налога составляет 15% к любому объекту наследства.

Достаточно существенно была решена проблема по уплате налога такой социально незащищенной группой физических лиц, как инвалиды I группы, дети-сироты, дети, лишенные родительской опеки. При получении наследства указанным налогоплательщиками в виде движимого и недвижимого имущества, а также наличных или средств, хранящихся на счетах наследодателя, ставка налога составляет ноль процентов.

Освобождаются от налогообложения доходы в виде средств или имущества (имущественные и неимущественные права), подаренные одним супругом другому, в пределах части их общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, и детьми родителям в пределах их части общей частичной собственности [1, п. 14.2 ст. 14].

Согласно п. 13.4 ст. 13 Закона № 889 ответственными за уплату налога являются наследники, получившие наследство. Доход, полученный в подарок или наследство включается в состав общего годового дохода налогоплательщика и отражается в годовой налоговой декларации. Таким образом, налог уплачивается по результатам отчетного года (до 01 апреля следующего за отчетным года). Нотариус в соответствии с Законом № 889 обязан лишь направить в налоговые органы информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство или об удостоверении договора дарения за каждый отчетный квартал.

соответствии с нормами Гражданского кодекса Украины получение наследства возможно либо в результате сложения нотариально заверенного завещания или по закону. При завещании имущества или заключении договора дарения, налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог по результатам отчетного года. в этом случае объекты налогообложения практически не могут ускользнуть от налогообложения, потому что сами получатели наследства или подарка заинтересованы определить средством все предметы, переходят к их собственности и утвердиться в праве владения и пользования ими. Но отдельное имущество, представляет ценность (например, произведения искусства, драгоценности и т.д.). Могут передаваться по наследству или в качестве подарка по устной договоренности сторон. в этом случае, практически отсутствует вероятность того, что налог будет уплачен налогоплательщиком добровольно.

Подводя итог отметим, что наследие и подарок создают объекты для налогообложения постольку, поскольку переход имущества по наследству или в дар происходит в полном соответствии с нормами гражданского законодательства. Поэтому, при установлении порядка налогообложения таких доходов должны быть учтены все особенности заключения завещания и перехода имущества по наследству по закону, а также условия договора дарения с целью наиболее точного их отражения в налоговом законодательстве. Нормы налогового права не могут вступать в противоречие с нормами гражданского права по урегулированию подобных отношений.

Особенностью Закона № 889 является привлечение к налогообложению доходов, полученных как дополнительные блага. Налогооблагаемые дополнительные блага представлены в виде: 1) стоимости использования жилья, других объектов материального и нематериального имущества, предоставляемых налогоплательщику в безвозмездное пользование, 2) стоимости имущества и питания, безвозмездно полученных налогоплательщиком, 3) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая работу подчиненных лиц и лиц, находящихся на военной службе или являются арестованными или заключенными 4) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, за исключением тех, которые подлежат обязанности ' обязательному возмещению за счет бюджета или освобождены от налогообложения 5) суммы финансовой помощи, включая суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства

стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки) [1, пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4].

соответствии с абз. 10 пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889, если такие дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем налогоплательщика, или лицом, действующим от имени или по поручению такого работодателя, такие доходы признаются подарками для целей налогообложения.

Во-первых, на законодательном уровне не определено, каким образом вычислять полученный доход в денежном выражении в случае получения такого дополнительного блага. Во-вторых, не определено механизм выявленных?? Ния таких доходов, поскольку о таких доходах может свидетельствовать только сам налогоплательщик. И в-третьих, указание на то, что такие дополнительные блага облагаются как подарки не решает проблемы по ставкам и порядка уплаты налога, так как ни одно из правил предусмотренных ст. 13 и 14 Закона № 889 не применимо к такому доходу. Таким образом, такая норма вообще не может быть применена в связи с отсутствием механизма взимания налога и фактически невозможности его нахождения.

Опыт стран, где давно применяется налог на имущество, переходящее в порядке наследования, свидетельствует о необходимости пересмотра установленного в Украине порядка налогообложения. в Германии ставка налога с наследства имеет прогрессивный характер и учитывает степень родства и стоимости имущества [4, c. 82]. В США установлен необлагаемый минимум и разрешаются вычеты расходов на похороны наследодателя, расходы на погашение долгов [5, c. 38-39].

Таким образом, введение необлагаемого минимума доходов или установленной минимальной величины наследства, которое можно передать необлагаемых необходимы для приближения налогообложения наследства к мировым стандартам.

Литература

О налоге с доходов физических лиц. Закон Украины № 889 от 22.05.03 г. //Ведомости Верховной Рады Украины. - 2003. - № 37. - Ст. 308.

О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц". Закон Украины от 19.01.2006 г. № 3378 //Ведомости Верховной Рады Украины. - 2006. - № 22. - Ст. 187.

Гражданский кодекс Украины. Закон Украины от 16.01.2003 г. //Официальный вестник Украины. - 2003. - № 11. - Ст. 461.

Налоговые системы зарубежных стран //Под ред. В. Князева, Д. Черника. - Изд. 2-ое, переработать. и дополнен. - М.: Закон и Право, 1997.

Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М.: Фонд "Правовая культура", 1995.