Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ЗАДАЧИ И ПОЛНОМОЧИЯ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ МИЛИЦИИ В СФЕРЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
статті - Наукові публікації

В статье определено понятие налогового контроля. Проанализированы задачи и полномочия налоговой милиции, в том числе в контексте осуществления ее органами налогового контроля. Проведен анализ экономических результатов деятельности органов налоговой милиции в рамках осуществления налогового контроля.

The concept of tax control is defined in the article. Tasks and plenary powers of tax militia are analyzed, including in the context of realization by its organs of tax control. The analysis of economic results of activity of tax militia organs within the framework of tax control realization is conducted.

Налоговые поступления являются основным источником формирования государственного бюджета любой страны в целом и Украины в частности. Поэтому вопрос нормального, удовлетворительного функционирования государства и его всех органов в значительной степени зависит от надлежащего налоговой политики. Согласно Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов в октябре 1977 p., Контроль является обязательным этапом осуществления любой управленческо-регулятивной деятельности.

Для обеспечения осуществления налогового контроля в Украине на высшем уровне, в 1996 году была передана часть органов внутренних дел, которые занимались борьбой с налоговой преступностью, в подчинение Государственной налоговой администрации Украины и переформирован в налоговую милицию.

Разнородные проблемы правового регулирования налогового контроля и деятельности налоговой милиции широко рассматривались в научных юридических публикациях, в частности, В. 3. Белинский, П. Ю. Буряк, H. С. Залуцкая, Б. А. Карпинский, М. П. Кучерявенко т.п.. Однако, что касается рассмотрения эффективности деятельности налоговой милиции - таких работ крайне мало. Над этим вопросом работали, например, Я. И. Василькевич, В. Г. Жвалюк, А. М. Хольченков и др..

Говоря о роли налоговой милиции во всей системе налогового контроля, в первую очередь следует определиться с понятием налогового контроля. Сейчас законодательством не установлено четкого понятия налогового контроля, а в науке налогового права существуют различные взгляды на его определение. В частности, выделяют два основных критерия выделения налогового контроля как отдельного вида финансового контроля - субъект осуществления и предмет контролирующей деятельности. Говоря о субъекте осуществления налогового контроля, всегда вспоминают государственной налоговой службе и ее органы. Некоторые разногласия встречаются относительно определения предмета контрольной деятельности. Приведем несколько примеров.

Во-первых следует упомянуть о подготовленном Министерством финансов Украины проект Налогового кодекса Украины и его подход: налоговый контроль - это система мер, принимаемых контролирующими органами с целью проверки правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также использование законодательства по вопросам проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы [2].

Ряд ученых под налоговым контролем понимают деятельность налоговых органов по наблюдению за соответствием процесса организации налогоплательщиками учета объектов налогообложения, методики исчисления и уплаты налогов и налоговых платежей по действующим нормативно-правовыми актами сферы налогообложения, выявление отклонений, допущенных в ходе выполнения норм налогового законодательства и определение влияния последствий нарушений на налоговые обязательства [3, 56].

Зато Кучерявенко М. П. определяет налоговый контроль как особый вид финансового контроля, осуществляемого на стадии формирования публичных денежных фондов специально уполномоченными субъектами (органами государственной налоговой службы и другими контролирующими органами), направленный на обеспечение соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками , налоговыми агентами и другими субъектами, которые обеспечивают реализацию налоговой обязанности, выявления и предупреждения налоговых правонарушений, а также привлечения виновных лиц к юридической ответственности [9, 185].

Как видим, к предмету налогового контроля относят правоотношения фискального содержания, т.е. все, что касается начисления и уплаты налоговых и других общеобязательных платежей, а также иные отношения, контроль за законностью которых возложен на органы Государственной налоговой службы.

Налоговую милицию создан Президентом Украины в 1996 году на базе специальных подразделений Министерства внутренних дел, которые занимались борьбой с налоговой преступностью, которые были переданы в подчинение Государственной налоговой администрации Украины. А 5 февраля 1998 Верховной Радой Украины внесены соответствующие изменения в Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине".

соответствии с Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" налоговая милиция выполняет следующие задачи:

предотвращение преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения, их раскрытие, расследование и производство по делам об административных правонарушениях

розыск плательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, других платежей

предотвращения коррупции в органах государственной налоговой службы и выявление ее фактов

обеспечение безопасности деятельности работников органов государственной налоговой службы, защиты их от противоправных посягательств, связанных с выполнением служебных обязанностей [1].

Как видим, непосредственно касающиеся налогового контроля только два первых задания. Другие касаются этого вопроса только опосер?? Дковано, они больше обращены к субъектам фискальных отношений - Государственной налоговой службы и ее работников. Что касается расследования правонарушений налоговой милицией, следует заметить, что после реформирования уголовного права (принятия нового Уголовного кодекса Украины) подследственность следователей налоговой милиции расширен с двух до семи. Кроме того следователи налоговой милиции уполномочены вести расследование ряда других преступлений, если они связаны совершенные лицом, в отношении которого ведется следствие следователями налоговой милиции по подследственных им делам.

соответствии со ст. 21 этого же Закона в налоговую милицию возлагается ряд полномочий, в частности:

принимает и регистрирует заявления, сообщения и иную информацию о преступлениях и правонарушениях, отнесенных к ее компетенции, осуществляет в установленном порядке их проверку и принимает по ним предусмотренные законом решения

осуществляет согласно закону оперативно-розыскную деятельность, досудебную подготовку материалов по протокольной форме, а также проводит дознание и досудебное (предварительное) следствие в пределах своей компетенции, принимает меры к возмещению причиненного государству ущерба

выявляет причины и условия, способствовавшие совершению преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения, принимает меры к их устранению;

обеспечивает безопасность работников органов государственной налоговой службы и их защиту от противоправных посягательств, связанных с исполнением ими должностных обязанностей

предотвращает коррупции и другим служебным нарушением среди работников государственной налоговой службы

собирает, анализирует, обобщает информацию о нарушениях налогового законодательства, прогнозирует тенденции развития негативных процессов уголовного характера, связанных с налогообложением [1].

Деятельность налоговой милиции в сфере осуществления налогового контроля выражается в форме осуществления контрольного производства. Как отмечается в научных публикациях, контрольное производство, осуществляемое налоговой милицией, - это урегулированная нормами административно-процессуального права деятельность налоговой милиции в пределах полномочий, определенных действующим законодательством, направленная на реализацию норм административного материального права, а также материально-правовых норм других отраслей права ( в частности, налогового) в процессе решения конкретных дел в сфере налогообложения, связанные с определением степени соблюдения налогового законодательства. [10]

Бесспорно основным направлением деятельности налоговой милиции является экономический, т.е. ее деятельность должна приносить государству экономическую выгоду. После создания налоговой милиции только один раз дополнительного увеличивался штат работников налоговой милиции - в 1999 году. А численность работников, выполняющих вспомогательные функции, составляет лишь 5,2% от общего количества работников [4, 235]. Кроме того, Государственная налоговая администрация Украины в своем сайт сообщает, что в 2005 году численность штата налоговой милиции было сокращено еще на 10%. А в 2007 году штат сотрудников налоговой милиции ГНА Украины составлял лишь 612 человек.

Также поражают и экономические результаты деятельности налоговой милиции. Если в 1996 году (когда фактически до ноября она еще входила в состав МВД) по результатам ее деятельности в государственную казну было взыскано 109 600 000 грн, то в 2000 году - 3,5 млрд. грн., И это только в рамках борьбы с уклонением от уплаты налогов [4, 236].

Согласно данным государственной налоговой службы в Украине в 2006 году в результате деятельности органов налоговой милиции взыскано в доход бюджетов и государственных целевых фондов 695 431 тыс. грн., из них 491 540 тыс. грн. по делам об уклонении от уплаты налогов [5, 58]. А в 2008 году эта цифра уже достигла 1329499 тыс. грн., Из которых сумма, взимаемая по делам об уклонении от уплаты налогов составляет 1155967 тыс. грн. [7, 52].

время тенденция по количеству раскрытых преступлений является, наоборот, ниспадающей. В результате проведения комплексных мероприятий по противодействию преступности в течение 2006 года выявлено 7251 преступление [5, 59], в 2007 году - 6874 [6], в 2008 году - 5738 [7, 53]. Что свидетельствует о сосредоточении деятельности налоговой милиции на преступлениях, совершенных в крупных размерах. Например, в 2007 году было возбуждено 1915 уголовных дел по уклонению от уплаты налогов, из которых 1740 дел или 91,1% - уклонение в особо крупных размерах [6, 54].

Следует отметить положительную тенденцию в противодействии отмыванию доходов, полученных преступным путем: от 340 возбужденных уголовных дел в 2006 году [5, 59] до 354 уголовных дела в 2008 году [7, 53]. При этом с целью компенсации потерь государству от преступных проявлений в экономике, в течение 2007 года соответствующими подразделениями налоговой милиции изъято товарно-материальных ценностей и наложен арест на имущество в сумме 283,8 млн. грн., Что в 2,9 раза больше, чем за аналогичный период 2006 года (96,6 млн. грн.). А это составляет 463,8 тыс. грн. на одного работника налоговой милиции [6, 55].

протяжении 2007 года в отношении должностных лиц органов государственной налоговой службы по фактам совершения преступлений возбуждено 285 уголовных дел, что приблизительно 5 дел на каждую тысячу работников органов ГНС. По результатам рассмотрения уголовных дел судами осуждено 21 должностное лицо органов ГНС [6, 54].

В. Г. Жвалюк приводит ряд примеров эффективной деятельности подразделений налоговой милиции. Однако наряду с этим замечает, что для максимальной оптимизации деятельности крайне необходимо налаживать сотрудничество с другими государственными органами, в частности органами внутренних дел, Службой безопасности Украины, Государственной таможенной службой точто. Отдельно следует подчеркнуть необходимость эффективного взаимодействия с Национальным банком Украины для борьбы с отмыванием незаконным средств через фиктивные предприятия [8].

Анализируя вышесказанное, следует отметить, что налоговая милиция играет значительную роль в борьбе с налоговой преступностью, эффективность ее работы с каждым годом растет. Кроме того, если взглянуть на экономическую сторону ее деятельности, явно заметно, что ее деятельность покрывает ущерб нанесенный государственной экономике правонарушениями экономического содержания (уклонение от уплаты налогов, уклонение от возврата выручки в иностранной валюте, легализация незаконно полученных средств и т.д.). Однако положение дел в современной украинской экономике и уровень экономической преступности оставляет немалый плацдарм для повышения эффективности и совершенствования работы органов налоговой милиции.

Литература

О государственной налоговой службе в Украине. Закон Украины от 4 декабря 1990 - № 509/ХИИ //www.rada.gov.ua.

Проект Налогового кодекса Украины //www.minfin.gov.ua.

Свекла П.Ю., Карпинский Б.А., Залуцкая H. C., Белинский В. 3. Налоговый контроль. Учебник. - М.: Хай-Тек Пресс, 2007. - 608 с.

Василькевич Я.И. Основные направления реформирования деятельности налоговой милиции Государственной налоговой администрации Украины //Борьба с организованной преступностью и коррупцией (теория и практика). - 2001. - № 4. - С. 230-238.

Статистический бюллетень «Информационно-справочный раздел: экономические показатели деятельности Государственной налоговой службы в Украине». - Киев, 2007.

Статистический бюллетень «Информационно-справочный раздел: экономические показатели деятельности Государственной налоговой службы в Украине». - Киев, 2008.

Статистический бюллетень «Информационно-справочный раздел: экономические показатели деятельности Государственной налоговой службы в Украине». - Киев, 2009.

Жвалюк В. Г. Борьба с коррупцией и организованной преступностью в сфере налогообложения //Борьба с организованной преступностью и коррупцией (теория и практика). - 2001. - № 3.

Налоговое право: учебное пособие /под ред. проф. Кучерявенко. - K.: Одиссей, 2003. - 400 с.

Хольченков А.Н. Контрольное производства в деятельности налоговой милиции /Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - X., 2005.