Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
статті - Наукові публікації

С. L Лекарь
ГНА Украины

В статье рассмотрены соответствие существующего механизма администрирования налога на землю потребностям административного налога на земельные улучшения.

In the article an accordance of existent mechanism of administration of tax on earth to the necessities of administrative tax on the land improvements is considered.

Ключевые слова: земельные улучшения, администрирования платы за землю, механизм налогообложения.

Недвижимость физических лиц является устойчивым объектом налогообложения в развитых европейских странах. Согласно функционируют и механизмы администрирования этого налога. Дальнейшее развитие национальной системы налогообложения недвижимости (относительно введения налога на строения и сооружения) невозможно без выяснения того, насколько современное администрирования будет пригодно для решения новых задач.

Администрирование налога на землю не является новой проблемой, она хорошо изучена в первую очередь в трудах Н. Азарова, С. Гавриша, К. Гривнак, Е. Грищенко.

Целью статьи является определение соответствия существующего механизма администрирования налога на землю потребностям администрирования налога на земельные улучшения, поскольку, несмотря на общую дискуссионность содержанию налога на земельные улучшения, его будущее администрирования в настоящее время не исследуется.

Рассмотрим проблематику администрирования платы за землю, при этом будем исследовать базу, режимы налогообложения, порядок определения ставок платы за землю, механизм налогообложения.

Базой налогообложения является площадь земельного участка, выраженная в нормативной денежной оценке, под которой понимается капитализированный рентный доход с земельного участка. Денежная оценка проводится Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам и его органами на местах с привлечением экспертов по методикам, утвержденным Кабинетом Министров Украины. Однако еще не все земли "охвачены" денежной оценке - ее просто не успели сделать. Учитывая это законодатель установил два режима налогообложения.

Действующим законодательством предусмотрено два варианта определения размера налогообложения земли.

Первый вариант используется при наличии денежной оценки земли.

В этом случае сумма налоговых обязательств определяется в результате умножения денежной оценки единицы площади земельного участка на его размер и на ставку налога, последний установлена ​​в процентах от денежной оценки земли. Когда отсутствует денежная оценка земли, применяется второй режим налогообложения - использование фиксированных ставок платы за землю, установленных в гривнях за единицу площади земельного участка. При этом налоговые обязательства определяются как произведение площади земельного участка на установленную ставку с учетом корректирующих коэффициентов.

Ставки земельного налога дифференцированы для земель: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов, для которых установлена ​​денежная оценка; населенных пунктов, для которых не установлена ​​денежная оценка; несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов.

Ставки земельного налога для земель сельскохозяйственного назначения распределяются по виду сельскохозяйственных угодий (пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения) и имеют размеры: для пашни, сенокосов, пастбищ - 0,1% от нормативной денежной оценки земли, для многолетних насаждений - 0,03%.

Ставки земельного налога для земель населенных пунктов, которым установлена ​​денежная оценка, составляет 1% от их нормативной денежной оценки. Они корректируются в соответствии с использованием земель на специальные коэффициенты (табл. 1). Ставки земельного налога для земель населенных пунктов, которым не установлена ​​денежная оценка, приведены в табл. 2.

Таблица 1 Ставки земельного налога на земельные участки населенных пунктов, которым не установлена ​​денежная оценка

Таблица 2 Значение коэффициента использования земель для корректировки ставок налога на земли населенных пунктов, которым установлена ​​нормативная денежная оценка

В табл. 2 представлены ставки, корректируются в зависимости от того, как относятся облагаемые земли к курортным, природоохранных, оздоровительного, рекреационного или историко-культурного

назначения. Размер корректировок определяется соответствующими коэффициентами, значения которых представлены в табл. 3-4.

Таблица 3 Значение курортного коэффициента корректировки ставок налога для земель населенных пунктов, которым не установлена ​​нормативная денежная оценка

Таблица 4 Значение коэффициента земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного назначения и историко-культурного назначения для корректировки ставок налога для земель населенных пунктов, которым не установлена ​​нормативная денежная оценка

Ставки земельного налога для земель несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов представлены в табл. 5.

Таблица 5 Ставки земельного налога (в процентах к денежной оценке) на земельные участки несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов

Кроме земель военных сельхозпредприятий, к которым применяются ставки, предусмотренные для земель сельскохозяйственного назначения.

При использовании участков не по назнаачення - ставка 5%.

Налог взимается в составе платы за использование лесных ресурсов.

Источник: [1]

Организационный механизм налогообложения. Порядок взимания платы за землю различен для физических и юридических лиц (рис. 1).

Оперативный учет земельного налога и арендной платы за землю, поступающих в местный бюджет, ведется подразделениями учета и отчетности органов государственной налоговой службы в соответствии с порядком, установленным для взимания платежей в бюджет. Основными нормативными документами, которыми руководствуются подразделения учета и отчетности органов государственной налоговой службы для обеспечения учета платы за землю, являются законы Украины "О государственной налоговой службе в Украине" [2], "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами "[3] и Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины [4].

Органы государственной налоговой службы открывают лицевые счета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю по плательщикам, состоящих на налоговом учете и взяты на налоговый учет в течение текущего года. Информация о реквизитах счетов плательщиков - юридических лиц - приходится органами государственной налоговой службы к ним вследствие размещения на доске налоговых объявлений, а номера карточек лицевых счетов физических лиц - субъект ведения хозяйства, и физических лиц - владельцев земельных участков, не зарегистрированных как субъекты хозяйствования, соответствующие их идентификационным номерам. В

случае, если налогоплательщик переходит на учет из одного органа государственной налоговой службы в другой, новый лицевой счет не открывается, а передается с предыдущего места регистрации плательщика.

Учет земельного налога ведется согласно приказу Государственной налоговой администрации Украины "Об утверждении форм Сводного расчета суммы земельного налога, Справки к уточненному Расчету и Порядка их представления в орган государственной налоговой службы" [5].

Согласно названному приказу формализуются: сведения о наличии документов на землю, данные о льготах по земельному налогу, расчеты сумм земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, которым установлена ​​денежная оценка, населенных пунктов, однако не установлена ​​денежная оценка, несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов; налоговый расчет земельного налога.

В свою очередь, учет арендной платы производится в соответствии с приказом Государственной налоговой администрации Украины "Об утверждении формы налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности" от 20.12.2005 г. № 588 [6], которым формализуются: формы налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, сведения из договора аренды земли; перерасчет налогового обязательства арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Основным документом, на основании которого осуществляется учет платы за землю, являются платежные поручения и квитанции о перечислении через банковские учреждения плательщиками сумм земельного налога и арендной платы за землю.

Для обеспечения контроля за полнотой и своевременностью расчетов с местным бюджетом плательщиков земельного налога и арендной платы за землю органы государственной налоговой службы в соответствии организуют собственную работу, в которой прежде участвуют подразделения по обработке и ведения налоговых документов, налогообложения физических и юридических лиц, учета и отчетности, автоматизации процессов налогообложения. Взаимодействие этих подразделений и важные функции каждого из них представлены на рис. 2.

Рис. 2. Взаимодействие подразделений органов государственной налоговой администрации (ГНА) в процессе налогообложения земли

Итак, как итог, отметим, что, по нашему мнению, в настоящее время сложилась достаточно эффективная система налогообложения, которая характеризуется следующими основными признаками: обоснованностью подходов к дифференциации ставок налогообложения; учетом реального состояния процессов проведения нормативной денежной оценки земель; понятностью налогового нагрузки для плательщиков; отработкой документальной базы земли; наличием действенного взаимодействия внутренних структурных подразделений органов государственной налоговой администрации по начислению и взимания платы за землю.

Список литературы

О внесении дополнений в Закон Украины "О плате за землю": Закон Украины от 22.12.1999 г. № 1344 //Ведомости Верховной Рады Украины. - 2000. - N ° 6-7. - Ст. 39.

О государственной налоговой службе в Украине: Закон Украины от 04.12.1990 г. //Голос Украины. - 1991. - № 8.

О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами: Закон Украины от 21. 12.2000 г. //Официальный вестник Украины. - 2001. - № 7. - Ст. 259.

Об утверждении Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины: приказ Государственной налоговой администрации Украины от 07.18.2005 г. № 276 //ОФИ?? Ийний вестник Украины. - 2005. - № 32. - Ст. 1965.

Формы Сводного расчета суммы земельного налога, Справки к уточненному Расчету и Порядка их представления в орган государственной налоговой службы. Утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 26.10.2001 г. № 434.

Форма налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 20.12.2005 г. № 588.




Пошук по ключовим словам схожих робіт: