Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ОСОБЕННОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС В РАЗЛИЧНЫХ ВИДАХ ТОВАРНО ДЕНЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ
статті - Наукові публікації

П. Л. Кулик
Национальный университет ГНС Украины

В статье рассмотрены разрешены направления возврата отрицательного значения налога на добавленную стоимость (НДС) и предложено усовершенствовать такой механизм, разграничив направления возмещения налога в зависимости от вида осуществленных товарно-денежных операций.

In this article it is considered the allowed ways to reimburse the negative figure of the Value-Added Tax (VAT). Moreover, it is suggested to improve such mechanism by differentiating the ways of the VAT reimbursement depending on the type of the commodity and money circulation.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, направления возмещения НДС, возмещение НДС, товары, механизм возмещения НДС, бюджетное возмещение.

Сегодня специалисты констатируют, что НДС стал одним из самых криминогенных налогов, перманентно провоцирует теневые отношения, в которых не участвует только лентяй, а возмещение бюджгтнои задолженности по НДС превратилось в Украине в достаточно прибыльный криминальный бизнес и одновременно в почву для коррупционных злоупотреблений чиновников [6, с. 248-249].

Даже в высокоразвитых, с высоким уровнем морали, обществах всегда найдется человек, который готов украсть имущество (деньги), с которым государство относится без должной ответственности [8, с. 35].

К сожалению, Украина на современном этапе развития требует принятия дополнительных законодательных и административных мер, направленных на декриминализацию финансовой системы государства в целом и НДС в частности [7, с. 2].

Отдельные вопросы функционирования и совершенствования системы администрирования налога на добавленную стоимость в Украине исследовали А. Д. Данилов, В. В. Лысенко, Н. А. Науменко, А. М. Соколовская, А. Сигайов, А. Скрипник, Б . Карпинский, В. Парнюк, В.М. Мельник, Т. М. Паянок и другие. Однако, несмотря на значительное количество работ и на то, что в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 № 168/97-ВР с даты его введения более 130 раз вносились изменения и дополнения, определенные направления дальнейшего совершенствования механизма взимания этого налога в Украине до сих пор остаются до конца не реализованы.

Целью данной работы является проведение анализа эффективности действующих разрешенных направлений возвращения отрицательного значения налога на добавленную стоимость (НДС) с целью предоставления предложений по совершенствованию такого механизма путем разграничения направлений возмещения налога в зависимости от вида осуществленных товарно-денежных операций, а именно в зависимости от места поставки и использования товарно-материальных ценностей (поставке на таможенной территории Украины и за ее пределы).

Рассмотрев структурные составляющие взимания налога на добавленную стоимость, такие как: поступление налога в бюджет и его возмещения, которые контролируются Государственной налоговой администрацией Украины, видим, что фактически НДС поступает гораздо больше, однако значительная часть из бюджета возвращается в виде возмещения НДС. Причем, если в 2003-2004 годах такая доля составляла в среднем 75%, то в 2005-2007 годах она уменьшилась в среднем до 52% и в 2008 году вновь возросло до 76,4%

Рис. 1. Сравнительная таблица поступления НДС и его возмещение

В связи очевиден вывод, что чем больше совершенствовать процесс возмещения НДС, чем меньше будет фактов безосновательного возмещения налога из бюджета, тем больше будет его поступления в бюджет (сальдо между поступлением и возмещением). В сегодняшних условиях, особенно обратив внимание на результаты работы ГНА Украины в 2008 году, когда удельный вес возмещенного НДС в поступлений этого налога увеличилась на 50% по сравнению с 2006-2007 годами и составила до 76,4%, важным является установление эффективного механизма возмещения этого налога из бюджета.

Определение размера причитающихся налогоплательщику сумм бюджетного возмещения НДС и порядок такого бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость предусмотрен п.п. 7.7. Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 N ° 168/97-ВР с внесенными изменениями и дополнениями (Закон Украины "О НДС"), согласно которому сумма бюджетного возмещения по решению субъекта предпринимательской деятельности подлежит:

зачислению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов

возврату такого бюджетного возмещения налогоплательщику путем перечисления средств на его расчетный счет в учреждении банка [1].

соответствии с подпунктом 7.7.1 пункта 7.7. статьи 7 Закона "О НДС" сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода [1].

При положительном значении суммы, рассчитанной согласно подпункту 7.7.1 этого пункта, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для соответствующего налогового периода [1].

При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно подпункту 7.7.1 этого пункта, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, возникшего за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), а при его отсутствии зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода [1].

соответствии с подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 ​​статьи 7 Закона, если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно подпункту 7.7.1 этого пункта, имеет отрицательное значение, бюджетному видш?? Одуванню подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг) [1].

есть с учетом приведенного выше бюджетному возмещению подлежит часть налога, уплаченная налогоплательщиком, который приобрел товары и услуги, их поставщикам.

При этом Закон не ограничивает возможности учета при определении размера бюджетного возмещения сумм НДС, уплаченных в составе цены приобретенных товаров и услуг. Также Законом не предусмотрена возможность уменьшения суммы бюджетного возмещения в случае неуплаты НДС в бюджет контрагентами налогоплательщика, имеет право на бюджетное возмещение.

Что касается дальнейшей уплаты НДС в бюджет поставщиками товаров и услуг, приобретенных налогоплательщиком, то Закон не связывает возникновение права на бюджетное возмещение у налогоплательщика с фактом выполнения налоговых обязательств перед бюджетом третьими лицами.

Согласно приведенному, в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с возвратом сумм бюджетного возмещения, не может быть отказано на том лишь основании, что соответствующие суммы не уплачены непосредственно в бюджет этим налогоплательщиком или его контрагентами.

Если для того, чтобы получить из бюджета возмещение НДС в результате проведения так называемых "фиктивных" экспортных операций, осуществление которых в сегодняшних условиях является проблематичным, так как необходимо поступать в преступный сговор с работниками органов таможенной и налоговой служб, то нынешние требования Закона позволяют осуществлять искусственное возмещение налога по операциям по приобретению-продаже товаров на таможенной территории Украины без привлечения к этому работников "компетентных органов".

Рассмотрим давно отработан механизм. Предприятие № 1, приобретя сырье стоимостью 1,0 тыс. грн, "производит" из него готовую продукции, которую в дальнейшем перепродает предприятию № 2 стоимостью уже 1,2 млн грн. Далее товары "перепродаются" через несколько предприятий - так называемых "звеньев цепочки" по одной цене (в данном случае 1,2 млн грн), соответственно во всех этих посредников формируется налоговый кредит по НДС, равный налоговым обязательствам, и сумма налога к уплате по результатам операции на каждом звене равен нулю.

Как следствие, предприятие № 5 (пятое звено цепи продажи), приобретя такие товары за 1-2 млн грн и оставив их нереализованными на неопределенный срок, декларирует к возмещению НДС в размере 200 тыс. грн.

Предприятие № 1, как правило, с одним работающим налоговые обязательства декларирует, однако в бюджет не платит, поскольку достаточными собственными активами для взыскания в счет погашения налогового долга не владеет и через некоторое время "банкротом".

При этом согласно позиции хозяйственных судов и, как отмечалось выше, предприятие, которое, приобретя товары, отнесло расходы по уплате НДС в налоговый кредит, не несет ответственности за то, что в цепи поставки один из поставщиков не уплатил налог в бюджет .

Наглядно эту схему можно изобразить так:

* НК - налоговый кредит по НДС, НО - налоговые обязательства по НДС, ЧПУ - чистая сумма налоговых обязательств по НДС (ЧПУ = ПК - ПО).

Поэтому для предотвращения использования разрешенного законом возможности незаконного возмещения налога по операциям по купле-продаже товаров на таможенной территории Украины необходимо предусмотреть возможность возмещения НДС на расчетные счета исключительно по операциям по экспорту товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины при представлении налогоплательщиком вместе с декларацией расчет экспортного возмещения НДС, а при возникновении отрицательного значения НДС по операциям по приобретению-продаже товаров на таможенной территории Украины, которые остались на конец отчетного периода нереализованными, ввести возмещения налога исключительно в счет будущих платежей по НДС.

Такие изменения отвергнут у субъектов хозяйствования желание искусственно декларировать суммы НДС к возмещению, поскольку нельзя будет получить такое возмещение денежными средствами.

Кроме того, для недопущения создания запутанных схем уклонения от налогообложения путем использования при осуществлении операций в цепях поставок "фиктивных субъектов хозяйствования" необходимо внести изменения в Закон Украины "О НДС", согласно которым разрешить применение при экспорте товаров по пределы таможенной территории Украины "нулевой" ставки НДС исключительно для производителей товаров (продукции). Для посредников, осуществляющих экспорт товаров (продукции) несобственного производства, необходимо ввести пониженную ставку налога (ориентировочно в размере 5-8%) или соответствующее отдельное пошлина.

Предложенные предложения является попыткой конкретизировать определенной мере механизм возмещения НДС. Вследствие принятия указанных выше мер Украине несколько приблизится к созданию эффективного механизма возмещения НДС с соответствующим увеличением надходжгнь в Государственный бюджет Украины.

Список литературы

О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 3 апреля 1997 N ° 168/97-ВР с внесенными изменениями и дополнениями.

Налог на добавленную стоимость: учебное пособие /[Азаров Н. Я., Ярошенко Ф.А., Мельник П.В. и др..]. - М.: Национальная академия ГНС Украины, 2004. - 396 с.

Администрирование НДС /[Азаров Н. Я., Ярошенко Ф.А. и др.. ]. - М.: Национальная академия ГНС Украины, 2004. - 155 с.

Данилов А.Д. Налог на добавленную стоимость: учебное пособие /Данилов А.Д. - М.: Издательский дом "Компьютерпрес», 2003. - 254 с.

Деятельность налоговой службы Украины за 2003-2008 гг - М. 2004-2009. - 120 с.

Дудоров А.А. Уголовно-правовое противодействие безосновательное возмещение НДС /А. Дудоров //Научный вестник Национального университета государственной налоговой службы Украины. - 2008. - № 1 (40). - С. 248-256.

Лапшин Ю.В. НДС - важное звено финансирования функций государства /Ю. В. Лапшин //Вестник налоговой службы Украины. - 2008. - № 46-47. - С. 2-3.

Науменко М.А. Реформирование системы возмещения НДС /М. А. Науменко //Актуальные проблемы экономики. - 2005. - № 3 (45). - С. 34-41.




Пошук по ключовим словам схожих робіт: